Как правильно вести бухучет курьерской компании. Интернет-магазин: учет от "А" до "Я"
Интернет-торговля – это бизнес, набирающий в современных реалиях все большую популярность, что вызывает более пристальный контроль проверяющих органов за деятельностью интернет-магазинов и получаемой ими прибылью. Необходимо на начальном этапе наладить правильный учет в бухгалтерии, вести документооборот, платить налоги. Рассмотрим в статье, как осуществляется бухгалтерский учет в интернет-магазине, какие особенности нужно знать.
Учет расходов интернет-магазина
Деятельность, связанная с продажами через интернет-магазин, можно вести либо на основном режиме, либо на упрощенном. ЕНВД для данного направления применяется редко. Читайте также статью: → “ ». Если интернет-предприниматель регистрирует ООО, то следует вести бухгалтерский учет, фиксировать все операции с помощью проводок, оформлять все необходимые первичные документы, исчислять и уплачивать налоги.
Если предприниматель регистрирует ИП, то вести бухучет не требуется, однако необходимо организовать минимальный учет доходно-расходных значений для верного подсчета налога.
Магазин, расположенный в сети Интернет, отличается от стандартного розничного магазина статьями расходов. В частности нет нужды иметь торговые залы для взаимодействия с покупателями, не нужно содержать продавцов и платить им зарплату. Вместе с тем дистанционная торговля имеет свои отличные расходы:
- На подготовку, разработку и поддержание сайта магазина;
- На хостинг и домен;
- На продвижение сайта;
- На аренду склада для реализуемых через интернет товаров;
- На организацию доставки;
- На зарплату онлайн-консультантам;
- На рекламу;
- На маркетинговые исследования.
Собственный интернет-сайт помогает любой организации заявить о себе: представить наиболее полную информацию о продаваемых ею товарах, выполняемых работах или оказываемых услугах. Но бухгалтерский и налоговый учет расходов на создание такого рода «электронной визитки» имеет ряд особенностей, связанных с получением исключительных или неисключительных прав, соответствия критериям НМА и т. д. Эта статья поможет вам учесть все возможные нюансы, связанные с разработкой сайта.
Разберемся с терминологией
В пунктах 13 и 15 статьи 2 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» указано:
- сайт в сети Интернет – совокупность программ для электронных вычислительных машин и иной информации, содержащейся в информационной системе, доступ к которой обеспечивается посредством информационно-теле-коммуникационной сети Интернет по доменным именам и (или) по сетевым адресам, позволяющим идентифицировать сайты в сети Интернет.
- доменное имя – обозначение символами, предназначенное для адресации сайтов в сети Интернет в целях обеспечения доступа к информации, размещенной в сети Интернет.
Иными словами, сайт – это «место» в Интернете, которое определяется собственным «адресом», имеет своего владельца и состоит из веб-страниц, которые воспринимаются как единое целое. Интернет-сайт как совокупность визуально воспринимаемых страниц и элементов управления создается при помощи определенных команд и таким образом является визуальным отображением программы для ЭВМ как совокупности упомянутых команд. Следовательно, в соответствии со статьей 1261 ГК РФ сайт можно рассматривать как программу для ЭВМ.
С точки зрения гражданского права, сайт как совокупность программы для ЭВМ, базы данных и произведения графики и дизайна относится к объектам авторских прав и подлежит правовой охране (подп. 1, 2, 3 п. 1 ст. 1225, абз. 7, 13 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 1259, п. 2 ст. 1260, ст. 1261 ГК РФ). Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. При этом это право может быть передано им другому лицу (п. 3 ст. 1228 ГК РФ).
Домен (доменное имя) – это название (адрес) вашего сайта в Интернете, которое состоит из уникального сочетания символов (п. 15 ст. 2 Федерального закона № 149-ФЗ).
Доменное имя нужно зарегистрировать в Российском научно-исследовательском институте развития общественных сетей (РосНИИРОС) или у уполномоченных им регистраторов. Перерегистрация доменного имени осуществляется, как правило, ежегодно и обеспечивает организации возможность сохранения именно за ней определенного имени своего сайта в Интернете.
Хостинг – это оказываемые на регулярной основе услуги по размещению сайта организации на сервере провайдера, постоянно подключенном к сети Интернет.
Отражаем в учете создание сайта
Бухгалтерский учет исключительных прав
В бухгалтерском учете порядок учета расходов на создание сайта зависит от того, признает ли организация его НМА или нет.
Если к организации перешли исключительные права на сайт или отдельные его части, способные самостоятельно приносить доход, то в бухгалтерском учете следует учесть их в составе нематериальных активов (НМА) при выполнении требований п. 3 ПБУ 14/2007 (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 г. № 153н), в частности, если объект предназначен для использования в период, превышающий 12 месяцев, и способен приносить организации экономические выгоды.
Объект НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной на дату его оприходования (п. 6 ПБУ 14/2007).
Если организация разрабатывает сайт самостоятельно, то в бухгалтерском учете первоначальной (фактической) стоимостью сайта будут расходы на оплату труда работников организации, а также суммы страховых взносов, начисляемых с заработной платы работников, участвующих в создании НМА.
Если же разработку сайта поручили сторонней организации и она передает на него исключительные права, то первоначальной стоимостью НМА будет сумма затрат на разработку сайта по договору с организацией-разработчиком.
Также в первоначальную стоимость НМА включаются и иные расходы, непосредственно связанные с приобретением и созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях (пп. 8 и 9 ПБУ 14/2007). Например, стоимость первичной регистрации доменного имени следует учесть в стоимости НМА. Ведь, как уже говорилось, сайт без доменного имени функционировать не может.
Забегая вперед, скажем, что аналогично будет формироваться первоначальная стоимость НМА и в налоговом учете (п. 3 ст. 257 НК РФ, Письма Минфина России от 02.02.2011 г. № 03-03-06/1/55, от 25.03.2011 г. № 03-03-06/1/173).
Стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования (п. 23 ПБУ 14/2007).
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования в бухгалтерском учете амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007).
При этом сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА для получения экономической выгоды (п. 25 ПБУ 14/2007). Он определяется исходя из (п. 26 ПБУ 14/2007):
- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности и периода контроля над активом;
- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.
Организация ежегодно должна проверять срок полезного использования и способ начисления амортизации по объектам НМА. В случае существенного изменения периода использования сайта и (или) если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от его использования существенно изменился, срок полезного использования и (или) способ определения амортизации должны быть изменены соответственно.
На практике довольно часто сайт создается на неопределенный срок, в связи с этим его срок полезного использования четко установить невозможно, соответственно, амортизация по такому НМА в бухгалтерском учете не начисляется. Но каждый год организация должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива (п. 27 ПБУ 14/02007). И в случае прекращения их существования, т. е. после возникновения данных по сроку использования сайта, НМА можно будет амортизировать.
В этом случае, а также в случае пересмотра срока полезного использования НМА возникшие корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях (пп. 27, 30 ПБУ 14/2007, пп. 2, 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н.).
В бухгалтерском учете затраты, связанные с приобретением объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве НМА, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов». Сформированная фактическая (первоначальная) стоимость НМА списывается со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Начисление амортизации отражается по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебету счетов учета затрат 20, 26, 44 и др.
Налоговый учет НМА
В налоговом учете условия для признания НМА практически те же, что и в бухгалтерском учете.
Однако в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, предусмотрен ограничительный критерий для признания объекта амортизируемым имуществом: первоначальная стоимость объекта должна составлять не менее 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 24.11.2011 г. № ЕД-4-3/19695).
По мнению Минфина России, если расходы на создание сайта составили сумму, меньшую, чем стоимость амортизируемого имущества (менее 40 000 рублей) (п. 1 ст. 256 НК РФ), то такой сайт не признается НМА, и расходы на него списываются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 256 НК РФ).
НМА относятся к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Начислять амортизацию организация начинает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором сайт был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ). В данном случае дата ввода в эксплуатацию – момент размещения сайта в Интернете.
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также исходя из срока, обусловленного соответствующими договорами.
Если срок полезного использования определить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный десяти годам, но не более срока деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 258 НК РФ).
Однако по программам ЭВМ и базам данных действует специальная норма. По таким объектам налогоплательщик может установить срок полезного использования самостоятельно, но данный срок не может быть менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).
Если исключительных прав на сайт нет
Если исключительные права на сайт не передаются, то в этом случае организация получает НМА в пользование и такие права учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.
При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат списанию в расходы по обычным видам деятельности текущего периода в течение срока действия лицензионного договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, пп. 5, 7, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н).
Периодические платежи, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и в сроки, установленные договором, включаются в расходы отчетного периода (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, пп. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99). Данные расходы отражаются по дебету счета учета затрат 20, 26, 44 и др. в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с правообладателем (счет 76) (Инструкция по применению Плана счетов).
В налоговом учете, если исключительные права на сайт отсутствуют, затраты на его создание будут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Минфин России считает, что одномоментно эти расходы учитываться не должны. При применении метода начисления они списываются в следующем порядке (Письмо от 31.08.2012 г. № 03-03-06/2/95):
- если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;
- если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.
Регистрация доменного имени сайта, его техническая поддержка и услуги хостинга
Как мы уже говорили, в бухгалтерском и налоговом учете стоимость первичной регистрации доменного имени можно учесть в стоимости НМА, так как без него сайт не может быть использован в целях его создания.
Расходы на перерегистрацию доменного имени учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают в бухгалтерском и налоговом учете равномерно в течение периода, на который она продлена. Если такой срок не указан, расходы учитываются единовременно (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 1 ст. 272 НК РФ, Письмо от 17.01.07 г. № 20-12/004121).
Что касается расходов на оплату услуг хостинга и технической поддержки сайта, то такого вида расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Для целей налогообложения прибыли такого вида расходы относятся к прочим, связанным с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если информация размещается на сайте в рекламных целях, то эти расходы могут быть учтены в качестве рекламных (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо УФНС по г. Москве от 17.01.2007 г. № 20-12/004121).
Римма Скорохватова - налоговый консультант Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт», для журнала «
В связи с широкими возможностями интернета, многие компании и ИП открывают интернет магазины. К тому же, расчеты электронными деньгами все больше входят в оборот. При этом компания не только планирует принимать платежи, но и рассчитываться ими с физическими лицами. Рассмотрим особенности налогообложения интернет-магазина
и бухгалтерские проводки для отражения электронных платежей.
Система налогообложения интернет-магазина может быть разной. Все зависит от вашего вида деятельности. Чаще всего, это мелкооптовая или оптовая торговля.
Для налогообложения корпоративный электронный кошелек рассматривается как открытый расчетный счет, поскольку согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 161-ФЗ перевод электронных денег - это форма безналичных расчетов.
Для начисления таких видов налогов, как налог на прибыль, НДС, УСН берется налогооблагаемая база от выручки. Выручка – гашение денежного обязательства покупателем в любой форме (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 2 ст. 273, письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202).
Выручкой в данном случае являются платежи покупателей. Их денежные обязательства перед получателем гасятся в тот момент, когда покупатель дает распоряжение оператору снять деньги с его интернет-кошелька, что приводит к уменьшению остатка на его кошельке, и увеличению в кошельке получателя (ч. 17, 15, 10 ст. 7 Закона № 161-ФЗ).
Если электронный кошелек используется автономно (когда момент принятия распоряжения о снятии денег клиента, уменьшения остатка его кошелька и увеличение остатка кошелька получателя не совпадают), денежное обязательство клиента гасится в момент использования его кошелька для оплаты (ч. 18, 16 ст. 7 Закона № 161-ФЗ).
Какими документами оформляются электронные платежи?
Подтверждающими документами при электронных платежах являются отчеты оператора. При заключении договора с оператором необходимо предусмотреть условие выдачи отчетов о поступлении и списании денежных средств с вашего кошелька хотя бы раз в месяц не позднее последнего дня месяца. Это необходимо для ежемесячных авансовых отчетов, например, по налогу на прибыль.
Так, например, в конце каждого месяца система Яндекс. Деньги высылает отчет об оборотах по кошельку за месяц. Этот документ заверяется печатью платежной системы и подписью лица, ответственного за проведение платежей.
Налогообложение интернет-магазина .
Особенности исчисления НДС по электронным платежам.
Стандартно поступление денег до отгрузки товара считается предоплатой, после – оплатой. При предоплате поставщик выставляет счет- фактуру на аванс. Поскольку покупателю она не нужна, т.к. он - физическое лицо, то авансовый счет-фактура выставляется в одном экземпляре. После отгрузки, этот счет-фактура принимается к вычету.
Вознаграждение оператору за обслуживание кошелька НДС не облагается, т.к. является банковской операцией (п. 9 ст. 5 Закона № 395-1 3, пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).
НДС на авансы лучше начислять по мере их поступления, чтобы не было конфликтов с налоговиками, а не дожидаться отчета оператора в конце месяца.
Особенности начисления налога на прибыль.
Компания может отражать выручку разными методами. Если она применяет кассовый метод учета, то для целей налогового учета авансовые поступления на электронный кошелек отражаются в виде дохода (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Особенности учета расчетов электронными платежами.
Перевод денежных средств может происходить без открытия банковского счета, включая электронные денежные средства. Но они все равно относятся к банковским операциям (кроме почтовых переводов) (п. 9 ст. 5 Закона № 395-1) .
В налоговом учете в доходы компании включается сумма банковского вознаграждения за проведение платежей (п. 2 ст. 249 НК РФ). Одновременно эту же сумму включаем во внереализационные расходы в виде расходов на услуги банка (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Документами, подтверждающими расходы, могут быть, акты выполненных работ, отчеты оператора в бумажном виде или телекоммуникациям с электронной подписью (письмо Минфина России от 11.01.2011 № 03-03-06/1/3).
Особенности учета при УСН.
Если в компании применяется упрощенка, то плата за услуги оператора учитывается при расчете налога (подп. 9 или 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Особенности учета НДФЛ.
Очень важный момент. При расчете организации с физическим лицом за товары и услуги, она обязана удержать с его дохода НДФЛ и перечислить в бюджет в тот момент, когда был произведен платеж – перечислены электронные деньги со счета компании на счет физического лица – поставщика (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому в момент перечисления денег физическому лицу, сразу перечисляйте платежкой 13% с его дохода.
Налоговая относится к электронному счету, как к обычному, и, соответственно, его можно заблокировать, взыскивать с него пени и штрафы, а также разные исполнительные листы. Налоговая своего не упустит.
Бухгалтерский учет интернет-магазина. Проводки.
Учет электронных платежей ведется на бухгалтерском счете 55 «Специальные счета в банках», на субсчете «Электронные деньги». Субсчета также можно открыть по видам электронных денег или платежным системам. При наличии субсчетов, компания должна их отразить в учетной политике.
Оплата вознаграждения, взимаемая оператором, за операции по электронному счету (вводу и выводу денег), как и по обычному расчетному счету, включается в состав прочих расходов аналогично банковским услугам (п. 11 ПБУ 10/99 6).
Рассмотрим расчеты и проводки по электронному счету на примере.
Компания открыла интернет-магазин для продажи композиций из искусственных цветов. Она закупает товары по гражданско-правовым договорам у физических лиц. Для расчетов с поставщиками – физическими лицами и приема платежей от покупателей компания открыла электронный интернет-кошелек.
1. На электронный кошелек поступили платежи от покупателей в размере 20 000 рублей в виде предоплаты. Комиссия за проведение такого платежа берется с покупателя, поэтому с компании никаких платежей не взимается.
2. С расчетного счета компания перечислила деньги на кошелек в сумме 35 000 рублей.
3. За ввод денег со счета компании на кошелек была списана комиссия 150рублей.
1. Д-т 55 субсчет «Электронные деньги» К-т 62 = 20 000 руб – поступил аванс от покупателей – физических лиц - в счет предстоящих поставок товаров.
2. Д-т 76-НДС К-т 68 = 3600 руб. – начисление НДС с предоплаты, поступившей от покупателей;
3. Д-т 55 субсчет «Электронные деньги» Кт 51= 35 000 руб. - на электронный кошелек введены денежные средства с расчетного счета.
4. Д-т 91-2 К-т 76 = 150 руб. – начислено вознаграждение оператору по вводу денег в электронный кошелек.
5. Д-т 76 К-т 55 субсчет «Электронные деньги» =150 руб. - оплачено вознаграждение оператору по вводу денег в электронный кошелек.
1. Окончательный расчет с поставщиком – физическим лицом, и перечислила ему недостающую сумму 40 000 руб. НДФЛ будет удержан с физ.лица позже при оплате после получения товара.
2. За этот перевод денег со счета компании списали 100руб – вознаграждение оператору.
1. Д-т 60 К-т 55 субсчет «Электронные деньги» = 40 000 руб. - перечислены электронные деньги поставщику - физ.лицу.
2. Д-т 91-2 К-т 76 = 100 руб. – начислено вознаграждение за перевод денежных средств физическому лицу;
3. Д-т 76 К-т 55 субсчет «Электронные деньги» = 100 руб. – оплачено вознаграждение платежной системе.
Бесплатная книга
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".
Как отразить в учете организации, осуществляющей розничную торговлю, продажу товаров через Интернет, если расчеты с покупателями производятся через агента - электронную платежную систему (ЭПС)? В бухгалтерском учете товары учитываются по продажным ценам. Товар продан через Интернет за 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.), торговая наценка составила 5700 руб. Денежные средства поступили на расчетный счет организации в день перехода права собственности на товар к покупателю. Денежные средства, поступившие от покупателя, ЭПС перечисляет на расчетный счет организации за вычетом агентского вознаграждения, включающего НДС и составляющего 1,2% от поступившей ЭПС суммы.
Гражданско-правовые отношения
Правоотношения организации и агента (оператора электронных денежных средств) регулируются нормами гл. 52 "Агентирование" Гражданского кодекса РФ.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Реализация товаров на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется на дату перехода права собственности на товар к покупателю как стоимость товара (за вычетом НДС) (п. 2 ст. 153 , абз. 1 п. 1 ст. 154 , пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Услуги ЭПС приобретены для продажи товара через Интернет, т.е. для осуществления деятельности, облагаемой НДС. Поэтому после отражения в учете причитающегося ЭПС агентского вознаграждения организация может произвести вычет НДС на основании выставленного ЭПС счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Для учета расчетов с ЭПС организация может использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а для учета расчетов с покупателем - счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Выручка от реализации товара включается в состав доходов от обычных видов деятельности (абз. 1 п. 5, п. п. 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом производится запись по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".
Одновременно продажная стоимость товара списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Кроме того, производится сторнировочная запись по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на сумму торговой наценки, относящейся к проданному товару.
Сумма причитающегося ЭПС агентского вознаграждения (за вычетом возмещаемого НДС) признается расходом по обычным видам деятельности и отражается в составе расходов на продажу записью по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 76 (абз. 1 п. 5, абз. 6 п. 8, абз. 2 п. 9, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В рассматриваемой ситуации покупатель производит безналичный платеж организации в форме перевода электронных денежных средств (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе"). В соответствии с нормами Федерального закона N 161-ФЗ денежное обязательство плательщика перед получателем средств прекращается при наступлении окончательности перевода электронных денежных средств. Этот момент определяется как момент одновременного принятия оператором электронных денежных средств распоряжения, уменьшения им остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения им остатка электронных денежных средств получателя средств на сумму перевода электронных денежных средств (ч. 17, 15, 10 ст. 7 Федерального закона N 161-ФЗ). Значит, в этот момент задолженность покупателя по оплате товара погашается, что отражается записью по дебету счета 76 и кредиту счета 62.
Налог на прибыль организаций
На дату перехода права собственности на товар к покупателю полученная выручка (за вычетом НДС) признается доходом от реализации (п. п. 1, 2 ст. 249 , п. 1 ст. 248 , п. 3 ст. 271 НК РФ). Указанный доход для целей налогообложения прибыли уменьшается на стоимость приобретения товара, которая в соответствии с абз. 3 ст. 320 НК РФ относится к прямым расходам (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Сумма удержанного ЭПС агентского вознаграждения (за вычетом НДС) на дату утверждения отчета агента относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 3 п. 1 ст. 264 , пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Признан доход от реализации товара | 62 | 90-1 | 17 700 | Товарная накладная |
| Списана продажная цена товара | 90-2 | 41 | 17 700 | Бухгалтерская справка |
| СТОРНО Отражена торговая наценка по проданному товару | 90-2 | 42 | 5 700 | Бухгалтерская справка |
| Исчислен НДС с выручки от реализации товара | 90-3 | 68 | 2 700 | Счет-фактура |
| Признан расход в виде агентского вознаграждения, причитающегося ЭПС (17 700 x 1,2%) | 44 | 76 | 212,4 | Агентский договор, Отчет агента |
| Погашена задолженность покупателя по оплате товара | 76 | 62 | 17 700 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Получены от ЭПС денежные средства (за вычетом суммы агентского вознаграждения) (17 700 - 212,4) | 51 | 76 | 17 487,6 | Выписка банка по расчетному счету |
Интернет магазины - это индивидуальные предприниматели и организации, осуществляющие торговлю через сеть Интернет. Согласно Постановлению Госстандарта Российской Федерации от 6 ноября 2001 года №454-ст «О принятии и введении в действие ОКВЭД» (вместе с «Общероссийским классификатором видов экономической деятельности» ОК 029-2001 (КДЕС ред. 1)) (дата введения 01.01.2003) торговля через Интернет - магазины относится к электронной розничной торговле, осуществляемой через телемагазины и компьютерные сети (код по ОКВЭД - 52.61.2).Белоусова Маргарита, специально для ИА "Клерк.Ру"
В настоящее время продажа товаров через Интернет получила широкое распространение. Ведь это значительно сокращает расходы продавцов (не нужно приобретать торговые помещения, оборудование, нет необходимости пользоваться услугами посредников и так далее), также торговля через Интернет позволяет установить доступные цены на реализуемые товары.
Как правило, Интернет – магазины также оказывают услуги и по доставке товаров покупателям. Транспортировка товаров осуществляется либо собственным (арендованным) транспортом Интернет – магазина, либо посредством привлечения сторонних транспортных организаций.
Бухгалтерский учет в Интернет – магазинах аналогичен учету в обычных магазинах. Однако существуют и ряд особенностей это:
- продажа товаров осуществляется, как правило, физическим лицам;
- покупатель и продавец общаются без личного контакта через Интернет;
- у Интернет - магазинов нет торговой площади и другое.
Покупателю для покупки необходимого товара в Интернет – магазине нужно сделать заявку, в которой указываются: фамилия, имя покупателя, адрес доставки, контактный телефон, а также способ оплаты. Оплата товара может осуществляться несколькими способами:
- расчеты наличными денежными средствами:
- перевод денежных средств со счета покупателя на счет Интернет – магазина:
- оплата пластиковыми карточками (VISA, MasterCard и другое.):
- оплата товара с помощью «электронных денег» (с помощью одной из платежных систем Интернета).
Расчеты наличными денежными средствами.
После того как покупатель оформил заказ на понравившийся товар, курьер или служба доставки проверяют все необходимые для доставки сведения и отправляют товар по адресу.
Покупатель рассчитывается за доставленный товар наличными денежными средствами, которые вносятся не непосредственно в кассу магазина, а передаются курьеру. Вместе с курьером (или службой доставки) Интернет – магазин передает накладную и кассовый чек, то есть, чек выдается раньше оплаты товара.
Если возникнет ситуация, когда покупатель отказался от товара, то кассовый чек нужно аннулировать. В данной ситуации может возникнуть вопрос о порядке применения контрольно-кассовой техники.
В пункте 3 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее Закон №54-ФЗ) перечислены виды деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее ККТ). Данным пунктом Закона №54-ФЗ не предусмотрено освобождение от обязательного применения контрольно-кассовой техники организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих продажу товаров через Интернет - магазины, в том числе и с доставкой их покупателям на дом.
Таким образом, при осуществлении продажи товаров с доставкой на дом покупателям за наличный расчет организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику.
При этом может применяться компактная контрольно - кассовая техника с автономным питанием, находящаяся в Государственном реестре ККТ и допускаемая к использованию на территории Российской Федерации.
Пример 1.Если Интернет - магазин для доставки товара покупателям пользуются услугами служб доставки, заключив с ними договор транспортной экспедиции или же агентский договор, то согласно договору транспортной экспедиции Интернет – магазин берет на себя обязательство за счет покупателя организовать доставку приобретенного им товара. То есть сама продажа осуществляется от имени Интернет - магазина, и доставку тоже организует магазин, но не собственными силами, а через посредника.ООО «А» осуществляет торговлю парфюмерно-косметической продукцией через Интернет. Кассовый чек за товар выбирается до поездки курьера к покупателю. При доставке заказа покупатель отказался от доставленного товара. Как организации поступить с кассовым чеком в данной ситуации?
Если покупатель отказался от доставленного товара, можно сделать возврат, если в этот же день не будет покупки по аналогичной цене. В конце дня возврат товара нужно оформить актом по форме КМ-3, утвержденной Постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 года №132.
Поскольку кассовый чек необходимо выдавать покупателю вместе с покупкой, можно посоветовать организациям, осуществляющим торговлю через Интернет, своим курьерам купить переносные кассовые аппараты.
В этом случае контрольно-кассовый чек пробивает Интернет – магазин на стоимость товара с учетом доставки. А курьеры служб доставки получают его вместе с товаром. Затем в кассу Интернет - магазина принимаются к учету все денежные средства, с учетом курьерского вознаграждения. В бухгалтерском учете Интернет – магазина в составе выручки от продажи отражается только сумма, полученная за товар.
Если продажа товаров покупателю осуществляется через посредника по агентскому договору, то пробивать контрольно-кассовый чек должен тот участник, от имени которого ведется торговля (смотри Письмо ФНС РФ от 20 июня 2005 года №23-3-11/1115).
Поэтому если по агентскому договору продажа товаров осуществляется от имени службы доставки, то Интернет - магазин вправе вообще не приобретать контрольно-кассовую технику. Поскольку в такой ситуации выбивать чеки обязана служба доставки (агент), которая доставляет товар покупателю. Кроме того, через свой кассовый аппарат организация, оказывающая услуги доставки, должна провести и комиссионное вознаграждение, полученное от продавца товара.
В Письме УФНС РФ по г. Москве от 28 марта 2006 года №22-12/24310 сказано, что организации, осуществляющие курьерские услуги населению по предварительным заказам с доставкой товаров по указанному покупателем адресу (на дом, в офис, в торговые точки), при наличных денежных расчетах обязаны применять ККТ.
В бухгалтерском учете, согласно пункту 5 ПБУ 9/99, доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка Интернет – магазина от проданных товаров является доходом от обычных видов деятельности, который отражается в момент передачи товара от продавца покупателю (пункт 12 ПБУ 9/99).
Расчеты с использованием расчетных банковских карт
Для проведения расчетов между банком и организацией заключается договор Интернет - эквайринг. По такому договору банк открывает Интернет – магазину счет, на который клиенты будут перечислять платежи по электронным картам. Услуги банка не бесплатные, за подключениек системе электронных платежей, за перевод денежных средств расчетному банку выплачивается вознаграждение.
Каждый день банк направляет на электронный адрес организации, осуществляющей торговлю через Интернет, выписку о проведенных операциях. После получения банковской выписки, которой подтверждается факт оплаты товаров, продавец осуществляют доставку товара покупателю.
Рассмотрим пример.
Пример 2.
Покупатель Иванов оплатил через Интернет - банк принтер, стоимость которого 4 560 рублей (в том числе НДС - 696 рублей), торговая наценка на принтер составляет 760 рублей.
Доставку товаров, заказанных в Интернет – магазине, осуществляет сторонняя организация. Расходы Интернет - магазина, связанные с доставкой данного товара покупателю составили 680 рублей (в том числе НДС - 104 рубля).
Стоимость услуг банка за проведение платежей для Интернет - магазина составляет 1% от суммы платежа, которая списывается сразу с расчетного счета магазина.
Товары в Интернет - магазине учитываются по продажным ценам. Для целей налогообложения прибыли, доходы и расходы определяются методом начисления.
В бухгалтерском учете Интернет - магазина данные хозяйственные операции отражаются следующими записями:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| Произведена оплата принтера, заказанного в магазине, через Интернет - банк | |||
| Поступила предоплата за принтер, проведенная через систему Интернет - банк | |||
| Отражена стоимость услуг банка (4 560 х 1%) | |||
| Списана с расчетного счета стоимость проведения платежа через Интернет - банк | |||
| Отражен НДС с суммы полученной предоплаты | |||
| Отражена выручка от продажи принтера | |||
| Отражена сумма НДС | |||
| Принята к вычету сумма НДС | |||
| Списана стоимость принтера | |||
| СТОРНО! Торговая наценка на проданный принтер | |||
| Отражена стоимость услуг сторонней организации по доставке принтера покупателю (680 рублей – 104 рубля) | |||
| Отражена сумма НДС по доставке товара | |||
| Принята к вычету сумма НДС по услугам доставки товара | |||
| Произведена оплата услуг транспортной организации | |||
Окончание примера.
Расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк» учитываются в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией (подпункт 15 пункт 1 статьи 265 НК РФ).
Таким образом, в налоговом учете организации – налогоплательщика расходы на услуги банка, будут учитываться в составе внереализационных расходов.
Расчеты «электронными деньгами»
Рассмотрим еще один способ расчетов – это электронные платежные системы. Наиболее распространенными из них являются Webmoney, PayCash, CyberPlat, Е-gold, Е-port и другие. При данном способе расчетов «электронные деньги» находятся в «электронном кошельке».
Для начала работы необходимо заключить договор с представителями платежной системы. Для этого заполнятся заявка, размещенная на сайте администратора системы. После ее получения администратором, договор считается заключенным.
Порядок оплаты товаров, заказанных в Интернет – магазине, следующий: покупатель, зарегистрировавшись в системе электронных платежей вносит наличные, либо безналичные, денежные средства на счет «гарантийного агентства системы электронных платежей» (реквизиты агентства размещены на сайте). Далее агентство сформирует «электронный кошелек» покупателя.
При покупке того или иного товара денежные средства из «электронного кошелька» покупателя зачисляются в «электронный кошелек» Интернет – магазина. Магазин обязан выписать все необходимые первичные документы.
Переводятся «электронные деньги» через Интернет с помощью специальной программы, которая размещена на официальном сайте той или иной системы. В бухгалтерском учете данные расходы учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Пример 3.
ООО «А» осуществляет торговлю через Интернет книгами на заказ.
Организация зарегистрирована в электронной системе виртуальных платежей. Покупатель, зарегистрированный в этой же системе, 20 июля сделал заказ на книгу, стоимость которой 2 200 рублей (в том числе НДС - 336 рублей). Себестоимость книги - 750 рублей.
За перевод денежных средств в электронной платежной системе гарантийное агентство взимает комиссионное вознаграждение. В данном случае она составляет 0,5% стоимости товара. Сумма комиссии – 11 рублей (в том числе НДС - 1,68 рубль) (2 200 рублей х 0,5%).
Оплата и доставка книги покупателю были осуществлены в тот же день.
В бухгалтерском учете ООО «А» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| Отражена выручка от продажи книги | |||
| Отражена сумма НДС | |||
| Списана себестоимость книги | |||
| Получены «электронные деньги» от покупателя | |||
| Отражена сумма комиссии (11 рублей - 1,68 рубль) | |||
| Отражен НДС | |||
| Получены денежные средства за проданную книгу (2 200 рублей – 11 рублей) | |||
| Отражена прибыль от продажи книги (2 200 рублей – 336 рублей - 750 рублей) | |||
| Списана на финансовые результаты сумма комиссии | |||
Окончание примера.
Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ сумма комиссионного вознаграждения включается, для целей налогообложения прибыли, в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Возврат товара.
Правовые аспекты возврата товаров установлены гражданским законодательством (глава 30 «Купля-продажа» ГК РФ) и Законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 года №2300-1 «О защите прав потребителей» (далее Закон о защите прав потребителей»).
Постановлением Правительства РФ от 27 сентября 2007 года № 612 утверждены Правила продажи товаров дистанционным способом.
В соответствии с Законом о защите прав потребителей возврат товара покупателем возможен в нескольких случаях, а именно:
- в случае непредоставления продавцом покупателю всей необходимой информации о товаре.
- в случае продажи покупателю товара ненадлежащего качества.
- безвозмездного устранения недостатков товара либо возмещения расходов на их исправление потребителем или третьим лицом;
- соразмерного уменьшения покупной цены;
- замены на аналогичный товар;
- замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены.
В течение гарантийного срока или срока годности, установленного изготовителем;
В течение гарантийного срока, установленного продавцом. Торговая организация также может устанавливать гарантийный срок, если его не установил изготовитель, либо увеличить гарантийный срок изготовителя;
При отсутствии гарантийного срока или срока годности - в течение разумного срока, но не более двух лет со дня покупки товара (если иной срок не установлен законом или договором);
- в случае продажи товара надлежащего качества, который не подходит покупателя по каким либо причинам.
Покупатель имеет право на обмен непродовольственного товара надлежащего качества в течение четырнадцати дней, не считая дня его покупки.
Если покупатель при доставке товара отказался от покупки данного товара, то в соответствии с пунктом 3 статьи 497 ГК РФ, Интернет-магазин вправе взыскать с покупателя расходы по доставке, а также другие расходы, осуществленные Интернет - магазином в связи с совершением действий по выполнению договора. К сожалению, в данной ситуации очень сложно доказать в суде факт заказа товара через Интернет. Для избежания таких отказов, можно посоветовать Интернет - магазинам обязательно требовать подтверждение заказа по телефону либо электронной почте, а также вести статистику заказов и подтверждений.
Рассмотрим на конкретном примере порядок возврата товаров, приобретенных в Интернет – магазине.
Пример 4.
Покупательница заказала в Интернет - магазине зимние сапоги стоимостью 2 700 рублей. Товар был доставлен курьером, оплачен наличными денежными средствами. Курьер выдал покупательнице кассовый и товарный чеки.
Через три дня она обратилась в Интернет - магазин с требованием замены товара на аналогичный товар большего размера. В день обращения, в магазине сапог большего размера в продаже не оказалось, поэтому покупательница попросила вернуть ей денежные средства. При этом покупательница предоставила заявление на возврат уплаченной денежной суммы, кассовый чек и вернула товар.
Учет в Интернет - магазине ведется по покупным ценам. Покупная цена сапог составляет 1 700 рублей.
Операции по возврату были отражены следующим образом:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
Отражено поступление денежных средств от покупателя |
|||
СТОРНО! Отражена выручка от продажи |
|||
СТОРНО! Списана себестоимость реализованных сапог |
|||
СТОРНО! Начислен НДС |
|||
Возвращены денежные средства покупательнице |
|||
Окончание примера.
Пример 5.
Покупатель Иванов 14 июля сделал заказ в Интернет – магазин на покупку утюга, стоимость которого 1 200 рублей (в том числе НДС- 183 рубля).
Утюг был доставлен курьером, оплачен наличными денежными средствами. При этом курьер передал покупателю кассовый и товарный чеки.
Предположим, что организация использует следующие наименования субсчетов по балансовому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
76-1 «Расчеты по претензиям».
Учет товаров ведется по продажным ценам.
В бухгалтерском учете Интернет – магазина будут сделаны записи:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| 14 июля | |||
| Отражена выручка от продажи утюга | |||
| Списана себестоимость утюга | |||
| Отражена сумма НДС | |||
| 18 июля | |||
| СТОРНО ! Выручка от продажи утюга | |||
| Учтена задолженность перед покупателем | |||
| СТОРНО! Сумма НДС | |||
| СТОРНО! Себестоимость утюга | |||
| Возвращены покупателю денежные средства | |||